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华体会体育销售货物并提供安装服务的会计与税务处理

  HTH华体会全站A门窗生产企业系增值税一般纳税人。2022年6月23日与B房地产开发公司签订一份安装住宅小区门窗合同。合同约定:安装居室门窗价款为800万元,其中,包括门窗价款为750万元,安装费为50万元;安装单元楼门的防盗门价款为30万元,其中,包括防盗门价款为25万元,安装费为5万元。居室门窗是由A门窗生产企业自产的,成本为500万元,安装居室门窗成本为40万元。防盗门是该企业外购的,取得的增值税专用上注明价款为20万元,增值税额为2.6万元,安装防盗门成本为3万元。(注,合同价款均为含税价款)

  《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号,以下简称国家税务总局公告2017年第11号文件)第一条规定,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

  从上面的政策规定可知,A门窗生产企业销售自产的门窗并提供安装服务,不属于混合销售行为,应像兼营行为那样进行税务处理,即应分别核算销售门窗的销售额和提供安装服务的销售额,分别适用13%的税率和9%的税率计算增值税。

  ③安装门窗取得销售收入为50÷(1÷9%)=45.87(万元)、增值税销项税额为50÷(1÷9%)×9%=4.13(万元)、合同毛利为50-40=10(万元)。确认收入、费用和合同毛利时:

  《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号,以下简称财税〔2016〕36号文件)第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  分析:从国家税务总局公告2017年第11号文件规定可知,销售货物并提供安装服务,凡货物属于自产的,应像兼营行为那样进行税务处理。而本案例中,安装单元楼门的防盗门不是该企业自产的,而是外购的,因此,就不能按照国家税务总局公告2017年第11号文件规定进行税务处理,应当按照财税〔2016〕36号文件规定进行税务处理,即属于混合销售行为,应按照销售货物缴纳增值税。

  由于安装单元楼门业务属于混合销售行为,应按照销售货物缴纳增值税,因此,应按照合同价款30万元计算取得销售收入为30÷(1÷13%)=26.55(万元)、增值税销项税额为30÷(1÷13%)×13%=3.45(万元)。